Вернутся на главную

При предстоящем использовании продуктов, работ, услуг (в т.ч. главных средств и нематериальных активов) для операций, не подлежащих налогообложению


При предстоящем использовании продуктов, работ, услуг (в т.ч. главных средств и нематериальных активов) для операций, не подлежащих налогообложению на нашем сайте

Статьи
Статьи для студентов
Статьи для учеников
Научные статьи
Образовательные статьи Статьи для учителей
Домашние задания
Домашние задания для школьников
Домашние задания с решениями Задания с решениями
Задания для студентов
Методички
Методические пособия
Методички для студентов
Методички для преподавателей
Новые учебные работы
Учебные работы
Доклады
Студенческие доклады
Научные доклады
Школьные доклады
Рефераты
Рефератывные работы
Школьные рефераты
Доклады учителей
Учебные документы
Разные образовательные материалы Разные научные материалы
Разные познавательные материалы
Шпаргалки
Шпаргалки для студентов
Шпаргалки для учеников
Другое

Восстановлению подлежит вся сумма налога, которая ранее была принята к вычету. Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, по которым восстановить налог следует только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановить налог к уплате в бюджет необходимо в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права стали организацией использоваться для таких операций. Необходимо также учитывать, что если в дальнейшем основное средство будет использоваться для операций, облагаемых НДС, то сумму восстановленного НДС к вычету принимать нельзя, так как она учтена в расходах при исчислении прибыли.

4. При осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%

Сумма НДС при приобретении активов, работ и услуг, принятая налогоплательщиком к вычету, подлежит восстановлению в случае дальнейшего использования их в операциях, облагаемых по ставке 0%.

Восстановление налога производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

На последнее число квартала, в котором будут собраны все подтверждающие экспорт документы, налогоплательщик сможет принять НДС к вычету.

Если по истечении 180 календарных дней не собран полный пакет подтверждающих документов факта экспорта, то нулевая ставка налога не применяется. Восстановленные суммы НДС можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров (работ, услуг).

Например, организация "Альфа" в I квартале 2012 г. приобрела товар стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), чтобы перепродать его на территории РФ. "Входной" НДС в сумме 54 000 руб. организация приняла к вычету и отразила в налоговой декларации за этот период.

Однако во II квартале 2012 г. товар был поставлен на экспорт. Таким образом, в периоде отгрузки товара (во II квартале) организация восстановит принятый ранее к вычету НДС в сумме 54 000 руб. и отразит это в декларации за II квартал.

Впоследствии при определении налоговой базы по экспортной поставке (на последнее число квартала, в котором будут собраны все подтверждающие экспорт документы) организация "Альфа" сможет принять указанную сумму НДС к вычету.

Бухгалтерские записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Приобретение товаров 300 000
Отражение НДС по приобретенным товарам 54 000
НДС принят к вычету 54 000
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету 54 000
НДС принят к вычету после предоставления необходимых документов 54 000

Рассмотрим следующий пример восстановления НДС

ООО "Окна" изготавливает продукцию для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Для изготовления продукции организация в марте 2012 г. приобрела сырье на сумму 354 000 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 000 руб.). Вся сумма "входного" налога была принята к вычету в марте при оприходовании сырья на склад. Из приобретенного сырья в апреле предприятие произвело продукцию, на изготовление которой другие затраты (оплата труда, амортизация основных средств и др.) составили в сумме 40 000 000 руб.

В мае 60% изготовленной продукции было реализовано в России. Выручка от реализации составила 590 000 000 руб. ( в том числе НДС – 90 000 000 руб.).

40% продукции было отгружено на экспорт в мае 2012 г., что подтверждается отметкой "Выпуск разрешен" на таможенной декларации. Стоимость экспортной продукции, согласно контракту, составила в рублевом эквиваленте 400 000 000 руб. (НДС - 0%). В начале ноября 2012 г. компания собрала полный пакет документов, предусмотренных для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортной партии продукции.

Отсюда, в марте 2012 года сумму НДС по приобретенному и оприходованному сырью 54 000 000 руб. необходимо принять к вычету; в мае 2012 года должна быть начислена сумма НДС со стоимости продукции, отгруженной на внутреннем рынке России в размере 90 000 000 руб.

В мае по экспортным отгрузкам необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по сырью, из которого изготовлена экспортная продукция, в размере 21 600 000 руб. (54 000 000*40%). По состоянию на 31 декабря 2012 года восстановленная сумма НДС в размере 21 600 000 руб. должна быть принята к вычету ( в последний день налогового периода, в котором истек срок для сбора пакета подтверждающих документов факта экспорта).

Бухгалтерские записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Март
Приобретение сырья 300 000 000
Отражение НДС по приобретенному сырью 54 000 000
НДС принят к вычету 54 000 000
Апрель
Списание сырья на производство продукции 300 000 000
Отражение прочих расходов на производство продукции 02, 70, 69 и т.д. 40 000 000
Отражение себестоимости готовой продукции 340 000 000
Май
Реализована продукция внутри страны 90.1 590 000 000
Отражена себестоимость проданной продукции внутри страны (340 млн. руб.*60%) 90.2 204 000 000
Начислена сумма НДС со стоимости продукции, проданной на внутреннем рынке 90.3 90 000 000
Экспортные операции
Продажа продукции на экспорт 90.1 400 000 000
Отражена себестоимость проданной продукции (340 млн. руб.*40%) 90.2 136 000 000
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету по материалам, использованным для производства продукции на экспорт 21 600 000
Ноябрь
Ранее восстановленный НДС принят к вычету после сбора необходимых документов 21 600 000




Название статьи При дальнейшем использовании товаров, работ, услуг (в т.ч. основных средств и нематериальных активов) для операций, не подлежащих налогообложению